Можно ли принять к вычету НДС при отсутствии реализации?
25.10.2011
Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности ( НК РФ) и весь приобретенный товар будет в дальнейшем (в других налоговых периодах) реализован на экспорт в Республику Казахстан, при этом организация не планирует иной деятельности?
Ответ: В НК РФ указывается, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со НК РФ, на налоговые вычеты.
При этом в силу НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде).
Налоговый РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности.
Согласно НК РФ организации вправе уменьшить общую сумму НДС на сумму вычетов.
Официальная позиция сотрудников Минфина России ( от 12.10.2010 № 03-07-11/402), заключается в том, что, если у налогоплательщика в течение налогового периода отсутствует реализация по основному виду деятельности, но при этом, осуществляются другие виды деятельности, также облагаемые НДС, вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе подлежащим использованию в основном виде деятельности, производится в общеустановленном порядке.
По мнению арбитражных судей, отсутствие реализации в периоде не лишает организацию данного права, поскольку в силу и Налогового кодекса реализация товаров в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения вычетов по НДС ( ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А41/15381-09).
В ВАС РФ от 26.12.2007 N 17183/07 судьи указали, что нормами НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде в силу закона не является условием применения налоговых вычетов.
При экспорте с территории РФ в Республику Казахстан суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт ( Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15).
Конечно, если не идти на конфликт с сотрудниками налогового органа, и если есть уверенность, что весь приобретенный товар будет реализовываться только на экспорт, то безопаснее всего подержать НДС на счете 19 (потом не придется восстанавливать) и принять к вычету в момент подтверждения экспорта, когда будет собран полный пакет документов.
В учетной политике можно закрепить методику распределения управленческих расходов между контрактами (например, пропорционально стоимости реализуемого на экспорт товара) и тогда можно будет принимать к вычету НДС с управленческих расходов, приходящихся на конкретный контракт в момент подтверждения 0 ставки по этому контракту.
Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности ( НК РФ) и весь приобретенный товар будет в дальнейшем (в других налоговых периодах) реализован на экспорт в Республику Казахстан, при этом организация не планирует иной деятельности?
Ответ: В НК РФ указывается, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со НК РФ, на налоговые вычеты.
При этом в силу НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду (с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде).
Налоговый РФ не разъясняет, можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности.
Согласно НК РФ организации вправе уменьшить общую сумму НДС на сумму вычетов.
Официальная позиция сотрудников Минфина России ( от 12.10.2010 № 03-07-11/402), заключается в том, что, если у налогоплательщика в течение налогового периода отсутствует реализация по основному виду деятельности, но при этом, осуществляются другие виды деятельности, также облагаемые НДС, вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе подлежащим использованию в основном виде деятельности, производится в общеустановленном порядке.
По мнению арбитражных судей, отсутствие реализации в периоде не лишает организацию данного права, поскольку в силу и Налогового кодекса реализация товаров в том же налоговом периоде не является обязательным условием для применения вычетов по НДС ( ФАС Московского округа от 26 января 2010 г. № КА-А41/15381-09).
В ВАС РФ от 26.12.2007 N 17183/07 судьи указали, что нормами НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги).
Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде в силу закона не является условием применения налоговых вычетов.
При экспорте с территории РФ в Республику Казахстан суммы НДС по приобретенным товарам, принятые к вычету до отгрузки (передачи) товаров на экспорт, подлежат восстановлению. Восстановление налога производится не позднее того налогового периода, в котором производится отгрузка (передача) товаров на экспорт ( Минфина России от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15).
Конечно, если не идти на конфликт с сотрудниками налогового органа, и если есть уверенность, что весь приобретенный товар будет реализовываться только на экспорт, то безопаснее всего подержать НДС на счете 19 (потом не придется восстанавливать) и принять к вычету в момент подтверждения экспорта, когда будет собран полный пакет документов.
В учетной политике можно закрепить методику распределения управленческих расходов между контрактами (например, пропорционально стоимости реализуемого на экспорт товара) и тогда можно будет принимать к вычету НДС с управленческих расходов, приходящихся на конкретный контракт в момент подтверждения 0 ставки по этому контракту.
Данилов Григорий Николаевич
Аудитор Аудиторского Агентства "Люди Дела"
